Facturación Electrónica 21 de octubre, 2026
Factura electrónica 4.4: nuevos documentos y cambios de Hacienda obligatorios desde el 1 de noviembre de 2026
Hacienda modificó los Anexos y Estructuras de la versión 4.4 de los comprobantes electrónicos mediante la bitácora de ajustes del 22 de abril de 2026. Los cambios ya pueden aplicarse si su sistema de facturación está al día, y serán de acatamiento obligatorio desde el 1 de noviembre de 2026. La versión sigue llamándose 4.4, pero en los hechos es una segunda actualización que reúne cinco ajustes, y uno de ellos incide directamente en la contabilidad y en las declaraciones: el de las notas de crédito y débito.
Los cinco ajustes y la fecha clave
Los ajustes son: nuevos códigos de referencia en las notas de crédito y débito (Nota 9), dos tipos adicionales de documento referenciado (Nota 10), identificaciones alfanuméricas para personas jurídicas, una excepción en el campo de teléfono para números como el 911 y una precisión sobre el campo IVA devuelto. Si su sistema no se actualiza, los comprobantes que no respeten la nueva estructura podrían ser rechazados desde el 1 de noviembre de 2026.
1. Notas de crédito y débito: nuevos códigos de referencia
Conviene separar dos campos que se parecen pero cumplen funciones distintas. En el campo de tipo de documento de referencia (Nota 10) se indica qué clase de comprobante se está tomando como base: factura, tiquete, nota, factura de exportación o recibo de pago. En el campo de código de referencia (Nota 9) se indica el motivo de la relación y el efecto que la nota tendrá sobre ese comprobante. Ambos se completan en la misma nota, por lo que no basta con mirar el número del código: hay que verificar en qué campo del XML fue consignado.
La Nota 9 suma los códigos 13 a 17 y modifica el 12:
Código 13: anula el comprobante referenciado por error material.
Código 14: corrige un monto por error material.
Código 15: sustituye un comprobante electrónico por error material.
Código 16: sustituye un comprobante que Hacienda rechazó.
Código 17: registra el pago de un comprobante emitido a crédito. Solo lo utiliza el Recibo Electrónico de Pago.
Código 12: se redefine como nota de crédito financiera por una exoneración que se acredita después de facturar.
Un caso práctico: igual error, distinto período
Imagine una factura de agosto emitida por ₡500.000 cuando lo correcto eran ₡50.000. Se corrige con una nota de crédito por ₡450.000, y el código escogido determina en qué mes se refleja el ajuste.
Con el código 02 (corrección de monto), el ajuste se registra en el mes de emisión de la nota. Si la nota sale en septiembre, el efecto queda en septiembre.
Con el código 14 (corrección de monto por error material), el efecto se traslada al mes del comprobante original, agosto. Si ya se presentó la declaración de agosto, deberá valorarse su rectificación; si aún no se presenta, el ajuste debe incluirse antes de hacerlo.
El alcance de "error material" en la estructura electrónica
No debe confundirse con el concepto de materialidad de las normas contables. Los Anexos no establecen un monto ni un porcentaje a partir del cual un error se considere material. Lo que caracteriza a estos códigos es el período en que se imputa la corrección: el del comprobante original. La elección del código debe respaldarse en el análisis contable y tributario de cada caso.
Notas ordinarias y notas financieras
Una nota ordinaria afecta una línea concreta de bien o servicio, así que debe conservar el código CABYS, la tarifa de IVA y el resto de los datos de esa línea. Los códigos 01 (anular), 02 (corregir monto) y 06 (devolución de mercancía) surten efecto en el mes en que se emite la nota. Si se anula con el 01 y después se emite un comprobante nuevo, este debe llevar el código 07 (sustituye comprobante electrónico).
Las notas financieras (código 09 en crédito y 10 en débito) se emplean cuando el ajuste recae sobre el total del comprobante, como un descuento por pronto pago, y no requieren CABYS. Con el nuevo uso del código 12, si el cliente presenta su autorización de exoneración después de la compra, el proveedor puede emitir una nota de crédito financiera solo por el impuesto a devolver, sin anular la operación completa ni emitir otra factura. El efecto se registra en el período de la nota.
2. Dos nuevos tipos de documento referenciado
La Nota 10 incorpora el código 19 (Factura Electrónica de Exportación) y el código 20 (Recibo Electrónico de Pago). Su única función es identificar el tipo de comprobante al que se hace referencia, lo que facilita rastrear, por ejemplo, una nota ligada a una factura de exportación o un recibo de pago vinculado a otro comprobante.
3. Cédulas jurídicas con letras y números
La descripción de los campos de identificación ahora admite caracteres alfanuméricos en las personas jurídicas, en línea con los datos del Registro Nacional. Según KPMG, aplicará a las sociedades nuevas o a las que pidan el cambio a partir de la fecha que se defina. Es un ajuste principalmente técnico, pero conviene revisar que su sistema de facturación, los auxiliares de clientes y proveedores y el programa contable no limiten el campo a dígitos, pues esa restricción podría impedir emitir el comprobante.
4. IVA devuelto en servicios de salud
El campo IVA devuelto pasa a ser obligatorio cuando se facturan servicios de salud y el pago se hace con tarjeta. Si la factura contiene solo servicios de salud, el monto se obtiene dividiendo lo pagado con tarjeta entre la venta neta y multiplicando el resultado por el impuesto. Cuando el cliente combina medios de pago, solo se devuelve el IVA proporcional a la parte pagada con tarjeta. Si la factura mezcla servicios de salud con otros bienes o servicios, el impuesto que entra en la fórmula es únicamente el de las líneas de salud gravadas al 4 %.
El sistema comprueba que el monto devuelto corresponda a líneas con CABYS de servicios de salud y que la tarjeta figure entre los medios de pago. Si no se cumple alguna de las dos condiciones, el comprobante se rechaza, y en ningún caso el IVA devuelto puede exceder el IVA calculado sobre esas líneas.
5. Teléfonos especiales
El campo de teléfono admite ahora excepciones para números especiales como el 911, que no llevan la extensión de los números nacionales o internacionales. Es un cambio de validación en el sistema de facturación.
Qué debe hacer su empresa
Este cambio exige más coordinación entre quien emite los comprobantes y quien lleva la contabilidad. Registrar automáticamente cada nota en el mes en que llega ya no es suficiente: hay que revisar el motivo del ajuste, el código y el comprobante modificado. Una clasificación equivocada puede mover un ajuste a un período distinto del que corresponde, generar diferencias entre los comprobantes y la declaración, y obligar a revisarla.
Le recomendamos confirmar con su proveedor de facturación que la actualización esté lista antes del 1 de noviembre de 2026, consultarnos el código a utilizar antes de emitir una nota de crédito o débito y avisarnos de cualquier ajuste a facturas de meses ya declarados, para analizar si procede rectificar.
En GAMA Asesores revisamos con nuestros clientes la configuración de sus comprobantes electrónicos y el tratamiento contable y tributario de cada ajuste.
La descripción de los códigos 13 a 17 corresponde a la interpretación técnica de GAMA Asesores a partir de la estructura publicada por Hacienda.
Fuentes: Ministerio de Hacienda, Anexos y Estructuras v4.4 (bitácora de ajustes del 22 de abril de 2026) y comunicado de actualización; KPMG Costa Rica, 8 de mayo de 2026; PwC Tax & Legal.